财政收入大为增加。

　　乾元三年（公元760　年），刘晏兼任盐铁使，对财赋制度进行了进一步的整顿：（1）改变盐法，实行自由经营的办法放弃第五琦的官产官销政策，撤消原来非产盐区的州县盐官，只在产盐地区设置盐官，收购亭户所煮的盐，加价转卖给商人，任由他们运到各地出售。为了保证官盐的运销，刘晏还采取以下措施：第一，设置十三巡院，加强缉私，严禁私盐的运销，以保护贩卖官盐的利益。十三巡院的任务除缉私外还兼负招商推销官盐①。第二，禁止各道对过境商盐船身及商船使用堰埭征取通过税，使盐在离开盐场以后即通行无阻，便利盐的转运，也保持盐价的平稳。第三，在距产盐区较远的地区设置常平盐，当盐供给不上时，减价出售。既可保证盐的流通，稳定社会秩序，又可增加政府财赋。第四，规定盐商如纳绢以代盐利，每绢价1000　提高200，以鼓舞商人购运，同时又为军队将士的春服准备好了材料②。刘晏改革盐法后，唐政府的盐利岁入60　万贯，到代宗大历（公元766-779　年）末年，增加到600　万贯。

　　（2）整顿漕运参阅唐前期社会经济的发展繁荣部分之（五）"漕运事业的发达"。

　　（3）整顿常平西汉以来，统治者为了调剂粮食价格和备荒，在各地建立了一些粮食仓库--常平仓。唐初也在各地设置常平本钱以作收售谷物之用。安史之乱时，常平制度中断。广德二年（公元764　年），第五琦奏请"每州置常平仓及库使，自商量置本钱，随当处米物时价，贱则加价收籴，贵则减价粜卖"①。两年后正式设置常平使，由刘晏及第五琦分领天下常平业务，后由刘晏独掌。刘晏对常平制度进行了进一步整顿。他下令在各州常平仓保持三百万斛的存粮，并在诸道设巡院，各置知院官，让他们"每旬月具州县雨雪丰歉之状白使司"②，以便"丰则贵籴，歉则贱粜"③。此举不仅在一定程度上保持了各

　　①　《旧唐书·杨炎传》。

　　①　《云笈七签》卷一二一。

　　②　《新唐书·食货志》。

　　①　《唐会要·榷酤》。

　　②　《资治通鉴·唐纪四十二》。

　　③　《资治通鉴·唐纪四十二》。

　　地粮价的稳定，同时也使唐政府获得了大利。

　　此外，刘晏还实行了有利于刺激工商发展的租税措施，以及筹划各地的蠲免和赈济工作，减少了农民的逃亡。

　　刘晏整顿财赋的一系列措施，顺应了当时客观经济发展的趋势，使唐王朝的财政收入得到了一定程度的解决，为以后两税法的实行也准备了条件。2。两税法的实行两税法来源于唐前期户税和地税的征收。

　　唐朝前期在实行租庸调法的同时，另有户税和地税以为补充税收。

　　户税始于汉代，东汉末曹操平袁绍，定每户征收绢二匹、绵二斤。晋武帝司马炎时发展为户调。唐初，武德七年（公元624　年），唐高祖"令天下户量其资产，定为三等"①，征收户税。贞观九年（公元635　年），太宗又下诏："天下户三等，未尽升降，依为九等"②，把三等中的每等又分为上中下，成为九等。户税与租庸调制不同，首先，它是以资产为本，按人户的资产多少征收，而租庸调是"以丁为本"，即以丁口为课税对象。其次，户税征收钱币，而租调则征收实物，庸也可以折纳实物。再次，户税自王公以下到普通农民都要负担，而租庸调则规定王公、贵戚、品官勋爵及不定居的商贾等都享有一定免除赋役的特权。由于户税从王公以下都要负担，因此富商大贾往往勾结官府，求居下等，以求少交。代宗大历四年（公元769　年），唐政府对户税进行整顿，明令按户等交税规定："天下及王公以下，自今以后，宜准度支长行旨条，每年税钱：上上户四千文，上中户三千五百文，上下户三千文，中上户二千五百文，中中户二千文，中下户一千五百文，下上户一千文，下中户七百文，下下户五百文。其现任官一品，准上上户税，九品准下下户税，余品并准依此户等税。若一户数处任官，亦每处依品纳税。。。其百姓有邸店行铺及炉冶，应准式合加本户二等税者，依此税数勘责征纳。其寄庄户，准旧例从八等户税，寄住户从九等户税，比类百姓，高恐不均，宜各递加一等税。其诸色浮客及权时寄住户等，无问有官无官，亦所在为两等收税，稍殷有者，准八等户税，余准九等户税。如数处有庄田，亦每处纳税。诸道将士庄田，既缘防御勤劳，不可同百姓例，并一切从九等输税。"③这个新规定较天宝年间的户税增加了很多。据《通典·食货典》记，天宝时（此指天宝七载至十四载，即公元748-755　年），八、九等户分别纳税450文、220　文，现增至700　文、500　文，增长了一倍左右，可见户税在唐朝的财政收入上，地位日见重要。

　　地税是沿隋开皇时的社仓发展而来的。唐初以设置义仓为名，规定从王公百官到百姓，按垦田顷亩，每亩交粟二升。永徽二年（公元651　年），高宗敕曰："义仓据地收税，实是劳烦。宜令率户出粟，上上户五石，余各有差。"①将地税改为按户征收。永徽四年（公元653　年）制作的《唐律疏义·厩库》中提到："应