为主。德宗建中元年（公元780　年）宰相杨炎奏行两税法。他在奏疏中说："凡有役之费，一钱之敛，先度其数而赋于人，量出以制入。户无主客，以见居为薄；人丁无中，以贫富为差。不居处而行商者，在所郡县税三十之一（后改为十分之一），度所（取）与居者均，使无侥利。居人之税，秋夏两征之，俗有不便者正之。其租庸杂徭悉省，而丁额不废，申报出入如旧式。其田亩之税，率以大历十四年（公元779　年）垦田之数为准而均之。夏税无过六月，秋税无过十一月。逾岁之后，有户增而税减轻，及人②　《唐大诏令集》，《中宗即位赦》。

　　③　参见《通典·食货典》。

　　④　《文献通考·田赋考》。

　　⑤　《旧唐书·食货志下》。

　　①　《旧唐书·食货志下》。

　　②　《旧唐书·食货志下》。

　　③　参见《通典·赋税下》。

　　④　《唐会要·逃户》。

　　⑤　参见梁方仲《中国历代户口、田地、田赋统计》，第70　页。

　　散而失均者，进退长吏，而以尚书度支总统焉。"①其内容可归纳为：（一）中央根据财政支出计算出总税额，各州县依照中央分配的数目向本地人户征收；（二）无论主户、客户一律编入现居州县的户籍，依照丁壮和财产的多少定出户等，交纳赋税；（三）每年分夏秋两季收税，夏税不得超过六月、秋税不得超过十一月；（四）租庸调和一切杂徭、杂税全部取消，但丁额不废；（五）两税依户等（三等九级）纳钱，依田亩纳米粟，田亩税以大历十四年的垦田数为准，均平征收；（六）没有固定住处的商人，所在州县依照其资产征课1／30（后改为1／10）的税。

　　德宗采纳了杨炎的建议，于同年正式公布了，推行两税法的命令："令黜陟观察使及州县长官，据旧征税数及人户土客定等第钱数多少，为夏、秋两税。其鳏寡惸独不支济者，准制放免。其丁租庸调，并入两税。州县常存丁额，准式申报。其应科斛斗，请据大历十四年见佃青苗地额均税，夏税六月内纳毕，秋税十一月内纳毕。。。其月，大赦天下，遣黜陟使观风俗，仍与观察使、刺史计人产等级为两税法。此外敛者，以枉法论。"②两税法的实行具有一定的积极作用：首先，两税法简化了税制，它把当时混乱繁杂的诸多税种税目合并统一起来，减少了纳税项目，集中了纳税时间，简化了纳税手续，改变了过去"旬输月送无休息"的状况，使人民得到了很大的便利。其次，两税法以财产的多少为征税标准，扩大了赋税的承担面。过去那些免除租庸调的不课户，现在要按地亩纳税，官吏也要按品位高低比户等级纳税，同时，一些浮寄户、客户和不定居的商贾也都要纳税，既增加了纳税人户，也增加了赋税收入。如初行两税时，唐王朝"分命使臣，按地收敛，土户与客户，共计得三百余万"，而"就中浮寄，乃五分有二"，得"客户百三十余万"①。这2／5　的客户，就是过去为权门豪强所隐占，不负担国家赋税的隐匿人口。因此，唐王朝的纳税编户大增，财政收入也增加了。大历年间经刘晏的整理，天下财政收入为1200　万贯，而盐利占其大半②。在实行两税法这一年，财政收入就增加到"一千三百五万六千七十贯，盐利不在此限"③。以后每年收入约为3000　万贯，是两税法实施前的两倍多。再次，两税法按资产课税较之租庸调制按人丁课税合理得多。两税法以资产（包括土地）为差，资产多者税重，资产少者税轻，这种按各户的贫富等级课税，符合纳税人负担能力的原则。同时，商人同农民一样都要纳税，也符合负担公平的原则。两税法的实施不以人丁为本，农民对封建地主的人身依附关系相对减轻，有利于生产的发展。

　　但是在两税法的实施过程中，也暴露出不少严重的问题。首先，两税之外仍有种种加征。行两税法后不久，建中三年（公元782　年）五月，"淮南节度使陈少游请于本道两税钱，每千增二百，因诏他州悉如之"④。贞元八年（公元792　年）四月，"剑南四川观察使韦皋奏请加税什二以增给官吏，从

　　①　《旧唐书·杨炎传》。

　　②　《唐会要·租税上》。

　　①　《通典·历代盛衰户口》。

　　②　《唐会要·盐铁总叙》。

　　③　《旧唐书·德宗纪上》。

　　④　《旧唐书·食货志下》。

　　之"⑤。这还是见诸法令的加征，此外各地的自行非法苛敛就更多了。因此陆贽指出："大历中非法赋敛，。。既并收入两税矣。今于两税之外，非法之事，复又并存"①。其次，两税法规定除田亩税部分征粮外，其他征钱。但由于国家支出用布帛处甚多，于是又令百姓折合为布帛交纳。建中年间（公元780-783　年）帛价不断下跌，完税的钱数虽然未变，而百姓的实际负担已经大为增加，正如陆贽所说："往者纳绢一匹，当钱三千二三百文，今者纳绢一匹，当钱一千五六百文；往输其一者，今过于二矣，虽官非增赋，而私已倍输"②。由于帛价下跌，人民负担凭空增加了一倍。政府除了折征布帛以外，还征折其他物品，"临时折征杂物，每岁色目颇殊。唯计求得之利宜，糜论供办之难易；所征非所业，所业非